Аудиторские услуги. Трансформация финансовой отчетности по МСФО

Если организация ведет бухгалтерский учет по российским стандартам (РСБУ), то сформировать отчетность, соответствующую МСФО можно двумя способами:

• ведение параллельного бухгалтерского учета
• трансформация финансовой отчетности.

При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе информации, содержащейся в отчетность по РСБУ путем их корректировки в соответствии с МСФО.

К преимуществам метода трансформации отчетности по сравнению с методом параллельного учета можно отнести невысокие финансовые и временные затраты.

Многим российским компаниям уже сегодня в условиях отсутствия параллельного учета, приходится осуществлять трансформацию отчетности, используя этот метод как наиболее оптимальный путь для достижения поставленной цели-подготовки отчетности по МСФО, при этом одновременно подготавливая основу для построения учета по МСФО. Такой путь наиболее целесообразен, поскольку:

• в соответствии с МСФО необходимо представление сравнительных показателей как минимум за один период ( вести параллельный учет «задним» числом дорого и нецелесообразно)
• период постановки и ведения параллельного учета по МСФО значительно превосходит по продолжительности период трансформации отчетности
• в настоящее время ощущается объективная нехватка профессионалов для построения и ведения параллельного учета.

Трансформация может включать в себя различные элементы: составление учетной политики по МСФО, трансформация основных форм отчетности, подготовка примечаний к финансовой отчетности по МСФО.

При трансформации возможно обеспечение, как полного соответствия МСФО (т.е. полное соответствие каждому применимому стандарту и интерпретациям МСФО), так и принципиального соответствия МСФО (например, выборочная трансформация наиболее существенных операций, трансформация только отчетности по РСБУ без выявления активов/обязательств, доходов/расходов, не отраженных в РСБУ, но подлежащих отражению в МСФО и т.п.).

Все эти вопросы необходимо решить до заключения договора на оказание услуг по трансформации отчетности.

В процессе трансформации можно учесть требования конкретных пользователей отчетности. Например, материнская компания может требовать соблюдения ее учетной политики, требований по представлению той или иной информации в отчетности и т.п.

Или же речь может идти о подготовке отчетности общего назначения – в этом случае все существенные решения относительно ведения учета, составления и представления отчетности будут приниматься менеджментом клиента и специалистами, участвующими в трансформации.

Поэтому, содержание проекта трансформации финансовой отчетности по МСФО должно быть четко согласовано сторонами Заказчиком и Исполнителем.

Процесс трансформации отчетности по МСФО включает в себя несколько наиболее важных моментов, требующих особого внимания. К таким важным вопросам процесса трансформации относится следующее.

Переход российских систем учета на МСФО должен быть постепенным. При этом должна быть обусловлена необходимость проведения трансформации финансовой отчетности.

При переходе необходимо произвести тщательный анализ затрат на трансформацию отчетности по МСФО.

Сам процесс трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО состоит из трех основных этапов.

На первом этапе идет подготовка учетной информации по основным элементам учета и информации о хозяйственном субъекте в целом.

Далее проводится анализ полученной учетной информации на полноту и соответствие требованиям национальных стандартов, согласно ПБУ.

Затем формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. Чтобы все это выполнить, необходимо:

1. изменить статьи отчетности, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета по международным стандартам. То есть произвести формирование баланса с измененными статьями в рублях;
2. необходимо сгруппировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по основным элементам и разделам для дальнейшего составления баланса в рублях в соответствии с МСФО;
3. необходимо сформированную отчетность перевести, согласно требованиям МСФО, в необходимую валюту;
4. добавить подробные разъяснения ко всем статьям полученной финансовой отчетности.

Комплект МСФО состоит из: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств. Кроме отчетных форм комплект включает в себя краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.